PPP模式主要包括委托運營（O&M）、管理合同（MC）、建設(shè)-運營-移交（BOT）、建設(shè)-擁有-運營（BOO）、轉(zhuǎn)讓-運營-移交（TOT）、改建-運營-移交（ROT）等。本文結(jié)合PPP項目實施全流程，對項目公司各環(huán)節(jié)增值稅業(yè)務(wù)處理進(jìn)行探討。

一、項目公司設(shè)立階段增值稅處理

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)政府和社會資本合作模式操作指南（試行）的通知》（財金[2014]113號）文件規(guī)定，社會資本可依法設(shè)立項目公司，政府可指定相關(guān)機構(gòu)依法參股項目公司。PPP項目投資人通過招投標(biāo)等方式獲取PPP項目的運營資格后，一般會設(shè)立項目公司（對項目公司再成立全資子公司負(fù)責(zé)運營模式，本文在討論稅收業(yè)務(wù)處理時，合并為一個整體考慮），企業(yè)以存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資成立項目公司，通常屬于增值稅應(yīng)稅行為，項目公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以作進(jìn)項稅抵扣。

二、項目公司建設(shè)階段增值稅處理

項目公司設(shè)立后，就進(jìn)入項目實施階段，該階段包括項目建設(shè)及完工驗收，涉及增值稅業(yè)務(wù)處理主要有建設(shè)-運營-移交（BOT）、建設(shè)-擁有-運營（BOO）兩種典型模式。由于上述兩種模式增值稅處理基本相同，下面以BOT模式進(jìn)行分析。

（一）項目公司提供建造服務(wù)

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號的通知》（財會[2008]11號，以下簡稱11號）關(guān)于BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的規(guī)定，當(dāng)項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)金融資產(chǎn)。實務(wù)中通常為政府付費機制模式，項目公司計入“長期應(yīng)收款”科目。

項目公司在從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。實務(wù)中通常為使用者付費機制模式，項目公司計入“無形資產(chǎn)”科目。

BOT模式下，項目公司提供的建筑服務(wù)，需要具備相應(yīng)的建筑施工資質(zhì)，不論是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號—建造合同》還是按照財政部2017年修訂發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》規(guī)定，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)階段都需要確認(rèn)工程施工成本、毛利、建造收入，會計核算按完工進(jìn)度確認(rèn)收入，但由于該階段一般并未收取款項，如何繳納增值稅？

“營改增”之前BOT模式下有兩個環(huán)節(jié)涉及營業(yè)稅，一是項目公司建設(shè)過程確認(rèn)的建造收入需要繳納營業(yè)稅，二是自建的建筑物在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)對自建行為需要繳納營業(yè)稅；“營改增”后對單位自建行為不征收增值稅，對項目公司從事建筑服務(wù)發(fā)生的納稅行為，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱36號）規(guī)定，按“建筑服務(wù)-工程服務(wù)”繳納增值稅。